Temat: Licencje 2014
Grzegorz S.:
Nie widzę uzasadnienia dla normatywnego rozróżnienia licencji wieczystych i ograniczonych w czasie. Zasadniczy charakter obydwu licencji jest dokładnie taki sam. Długość czasu jest elementem wtórnym.
A czy ja mówię, że jest to rozróżnienie normatywne? Różnica wynika z treści licencji i po prostu może mieć swoje, takie a nie inne, konsekwencje na gruncie VAT-u. W przeciwnym razie równie dobrze moglibyśmy postawić tezę, że nie ma znaczenia, czy warunki dostawy towaru są EX WORKS, czy DDP, że nie ma podstaw do normatywnych rozróżnień w kontekście ustalania daty dostawy towaru.
I tutaj się nie do końca zgodzę. Dla mnie harmonogram płatności jest czymś innym, niż ustalenie wynagrodzenia za dany okres.
Być może rozmawiamy o dwóch różnych stanach faktycznych. Miałem na myśli sytuację, gdy przykładowo za pierwsze dwa miesiące jest jedna płatność, za kolejne 6 miesięcy jest druga płatność itd. Myślałem, że poszczególne płatności są połączone z okresami rozliczeniowymi.
Oczywiście możemy rozważyć wariant, że licencja jest jedna, powiedzmy na 5 lat, a po prostu zapłata jest rozłożona na kilka rat, niekoniecznie regularnych, ale na pewno nie powiązanych z żadnymi okresami rozliczeniowymi.
***
Przykład: licencja na 5 lat, rozpoczyna bieg od 1 kwietnia 2014 r. (kończy się 31 marca 2019 r.).
Powiedzmy, że płatność jest w 5 ratach.
1 rata opłacona powiedzmy 30 czerwca 2014
2 rata opłacona powiedzmy 25 lipca 2015
3 rata opłacona powiedzmy 5 grudnia 2017
4 rata opłacona powiedzmy 13 stycznia 2018
5 rata opłacona powiedzmy 20 lutego 2019
***
Skoro licencja trwa 5 lat i cały 5-letni okres rozliczeniowy traktujemy jako jedną całość, a poszczególne płatności (wg harmonogramu) traktujemy przy tym jako raty za tę całość, a nie jako odrębne płatności za odrębne okresy rozliczeniowe, to na wstępie zastanowiłbym się, czy musimy tę licencję - zgodnie z art. 19a ust. 3 - podzielić na cząstkowe usługi (trwające nie dłużej niż rok):
I. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 kwietnia do 31 grudnia 2014
II. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 stycznia 2015 do 31 grudnia 2015
III. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 stycznia 2016 do 31 grudnia 2016
IV. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 stycznia 2017 do 31 grudnia 2017
V. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 stycznia 2018 do 31 grudnia 2018
VI. cząstkowa usługa obejmowałaby okres od 1 stycznia 2019 do 31 marca 2019
Gdybyśmy musieli bawić się w takie dzielenie, to łatwo domyślić się, że przy podanym wyżej przykładowym harmonogramie płatności powstałoby mnóstwo komplikacji i wątpliwości. Przykładowo, nie do końca wiadomo by było, którą płatność w jakim zakresie zaliczać na poczet której cząstkowej usługi.
Przyjąłbym jednak, że w opisanym przykładzie nie musimy dokonywać takiego podziało, a to dlatego, że u nas w trakcie 5 letniego okresu występują płatności (5 rat). Tymczasem, zgodnie z art. 19a ust. 3 zdanie drugie:
Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Podobnie (a właściwie jeszcze dosadniej) kwestię tę reguluje art. 64 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE:
Świadczenie usług, w odniesieniu do których usługobiorca zobowiązany jest do zapłaty VAT zgodnie z art. 196, a które są wykonywane w sposób ciągły przez okres dłuższy niż jeden rok i nie są związane z wpłatą zaliczki lub płatnościami w tym okresie, uważa się za dokonane z upływem każdego roku kalendarzowego do czasu zakończenia świadczenia usług.
Krótko mówiąc: mamy do czynienia z jedną, trwającą 5 lat usługą, której nie trzeba dzielić, i dla której obowiązek podatkowy powstaje stopniowo z chwilą otrzymania każdej kolejnej raty (a gdyby nie objęły one 100% należności - z chwilą wykonania 5-letniej usługi w pozostałej /nieopłaconej/ części).
Może być tak, że kupuję licencję na 5 lat, a w pierwszym roku płacę 2 razy, w drugim 3 i po tych 5 ratach licencja jest w całości spłacona. Co z pozostałymi 3 latami?
No nic, obowiązek podatkowy w 100% został już wywołany przez zaliczki, więc wykonanie usługi (upływ 5-letniego okresu) nie ma już znaczenia.
"Na logikę" wydaje mi się, że każda płatność powinna być traktowana jako przedpłata/zadatek/zaliczka i obowiązek podatkowy będzie powstawał w momencie zapłaty każdej f-y.
Ostatecznie dochodzimy do tego samego wniosku.
Ale pojawi się rozjazd pomiędzy VAT (usługa uznana za wykonaną w momencie zakończenia licencji), a CIT (udzielenie prawa)
A co, jak będzie jedna faktura wystawiona na początku okresu (na całą kwotę)?
To zależy od tego, kiedy będzie opłacona (jeżeli przed upływem 5-letniego okresu, to z chwilą otrzymania zapłaty powstanie obowiązek podatkowy).
Co w takim przypadku z licencjami na czas nieokreślony - nie wiem...
To zależy od tego, co w ich przypadku uznasz za wykonanie usługi. Swoje zdanie przedstawiłem i chyba tylko w wyjątkowych sytuacjach bym od niego odstąpił.