Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Wczoraj NSA w wyroku o sygn. I FSK 806/11 orzekł, że „spółka przejmująca nie może korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej (po dacie połączenia) na spółkę przejmowaną, bez wystawienia noty korygującej lub faktury korygującej, którymi dokonano sprostowania stron transakcji. Zdaniem Sądu nie jest możliwe korzystanie przez spółkę przejmującą z prawa do odliczenia VAT bez podjęcia działań mających na celu skorygowanie danych na fakturze.
(cytat za J.W.Konsulting; a co, zrobię trochę reklamy chłopakowi) :-)
Jeżeli uznać taką tezę za prawidłową (do czego mam jednak poważne wątpliwości, ale poczekam na uzasadnienie pisemne), to pojawi się pytanie, jaki jest w związku z tym okres rozliczenia VAT z takiej faktury? Czy jest to okres otrzymania faktury „nieprawidłowej”, czy okres otrzymania faktury korygującej, albo wystawienia noty korygującej?
Jeżeli jest to okres otrzymania faktury pierwotnej, to cały problem został wywołany sztucznie, ponieważ organ podatkowy nie będzie w praktyce w stanie określić zobowiązania/zwrotu w innej wysokości. Nie ma wszak przepisu, który uniemożliwiałby wystawienie noty korygującej po wszczęciu kontroli lub postępowania podatkowego.
Teza ta jest również jak się wydaje wątpliwa w świetle orzeczenia w sprawie Trawertyn.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Trzeba się zapoznać z pisemnym uzasadnieniem. Teza co najmniej dziwna w świetle art. 93 par. 2 OP.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Pytanie tylko: kiedy był dokonany zakup? Przed, czy po przejęciu? Jeżeli po, to jeszcze bym się z NSA zgodził. Ale jeżeli przed, to uznałbym, że wyrok nie tylko jest przesadnym, nikomu niepotrzebnym formalizmem, ale że wręcz jest nieprawidłowy.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Taka widać specyfika VATu, że nie można wystawić faktury na podmiot, który już nie istnieje.
Chętnie przeczytam uzasadnienie, bo niedawno czegoś podobnego szukałem i jakoś nie znalazłem.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Piotr W.:
Taka widać specyfika VATu, że nie można wystawić faktury na podmiot, który już nie istnieje.

Ciekawe co by NSA powiedział, gdyby to była faktura korygująca in plus do faktury (i transakcji) sprzed przejęcia.Dawid Milczarek edytował(a) ten post dnia 22.03.12 o godzinie 21:26

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Też jestem ciekawy. Może uzależniłby swoje stanowisko od powodu jej wystawienia? A może niezależnie od wszystkiego kazałby wystawić fakturę w drugą stronę? Oczywiście nie wiem, nie jestem NSA.
... a poza tym nie miałem jeszcze możliwości by zapoznać się z tym wyrokiem.Piotr W. edytował(a) ten post dnia 23.03.12 o godzinie 00:37

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Możliwe są następujące sytuacje:

(1) transakcja przed dniem połączenia i faktura wystawiona przed dniem połączenia; tutaj – do czego nie powinno być żadnych wątpliwości – i też wszyscy się zgodzili, że spółka przejmująca odlicza VAT bez potrzeby korekty podatku;

(2) transakcja przed dniem połączenia, faktura wystawiana po dniu połączenia; to – jak rozumiem jest ta właśnie problematyczna sytuacja;

(3) transakcja po dniu połączenia i faktura po dniu połączenia; to nie była jak zrozumiałem przedmiotem winsoku, ale też nie powinno być wątpliwości, że należy taką fakturę skorygować; kwestia odrębną pozostaje, czy wystarczy tu nota korygująca, czy konieczna jest faktura korygująca;

(4) transakcja po dniu połączenia ale faktura przed dniem połączenia; ta sytuacja również nie była przedmiotem wniosku, choć jest także interesującym przypadkiem.

Jeżeli chodzi o problem (2), to powstaje pytanie, czy aby na pewno faktura powinna być wystawiona ze wskazaniem danych nowej spółki. Faktura ma wszak stwierdzać dokonanie dostawy, a ta została dokonana na rzecz spółki przed dniem połączenia. Czy zatem nie powinna wskazywać jako nabywcy lub usługobiorcy właśnie starej spółki? Zaznaczam, że ja się nie upieram, że musi wskazywać starą spółkę.

Widzę tylko kilka problemów zwianych z założeniem, że na podmiot nieistniejący nie można już wystawić faktur. Co przykładowo ze spółką osobową, która się rozwiąże dajmy na to 25 marca a kontrahent będzie chciał wystawić w dniu 26 marca fakturę w związku z dostawą zrealizowana 24 marca? Nie będzie mógł jej wystawić? To oznacza, że nie będzie możliwości zrealizowania odliczenia podatku naliczonego? Czy ma ją wystawić na byłych wspólników, którzy na jej podstawie dokonają rozliczenia VAT w spółce? Tu nie ma sukcesji, więc trudno mówić o tym, że przeszło na nich jakieś uprawnienie do otrzymania i do żądania wystawienia faktury VAT.

Moim zdaniem kolejną problematyczna kwestia jest natomiast to, czy brak nity korygującej stanowi przeszkodę w realizacji prawa do odliczenia. Nota koryguje się błędy wiążące się m.in. z danymi nabywcy. NSA założył z jednej strony, że taki błąd da się naprawić poprzez wystawienie noty korygującej, ale jednocześnie uznał, że jest to warunek konieczny realizacji prawa do odliczenia VAT.
No więc, jeżeli tak, to czy to zmienia termin realizacji prawa do odliczenia (przyporządkowanie do okresu rozliczeniowego)?

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Kolejne pytanie brzmi, co jeśli:
1) faktura dokumentuje zdarzenie przez przejęciem;
2) faktura ma zostać wystawiona po przejęciu;
3) faktura ma zostać wystawiona przez spółkę przejmującą na spółkę przejmowaną.
Zgodnie orzeczeniem NSA spółka przejmująca powinna wystawić fakturę na samą siebie co jest niezgodne z rzeczywistością.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

Piotr Zalewski:
Kolejne pytanie brzmi, co jeśli:
1) faktura dokumentuje zdarzenie przez przejęciem;
2) faktura ma zostać wystawiona po przejęciu;
3) faktura ma zostać wystawiona przez spółkę przejmującą na spółkę przejmowaną.
Zgodnie orzeczeniem NSA spółka przejmująca powinna wystawić fakturę na samą siebie co jest niezgodne z rzeczywistością.

Wystawić ma, ale jako sprzedawcę wpisuje spółkę przejętą.

Temat: Odliczenie VAT przez spółke przejmującą wystawionych na...

No właśnie tu jest kłopot bo gdyby brać za wytyczne brzmienie tego wyroku tj.

"To zatem przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie pozwala na odliczanie podatku wynikającego z faktur wystawionych na podmiot, który już nie istnieje. W takim przypadku jeśli faktura dokumentuje określone zdarzenie gospodarcze, to niezbędne jest prawidłowe uwidocznienie na niej istniejących i funkcjonujących w obrocie gospodarczym na dzień ich wystawienia podmiotów"

"To, iż dzień wykreślenia spółek jest nierozerwalnie związany z dniem połączenia, a efektem wpisu do rejestru połączenia jest wykreślenie spółek przejmowanych, powoduje, iż spółki przejmowane nie mogą od tego dnia nabywać już żadnych praw, ani obowiązków. Również zatem wszelakie dokumenty tak prywatne jak i urzędowe wystawione po tym dniu na spółki przejmowane de facto dotyczą podmiotów nie istniejących. Stanowiska tego nie kwestionuje ani podatnik ubiegający się o interpretację indywidualną, ani też Sąd I instancji, lecz z konstatacji tej nie wyciągają właściwych wniosków."

to nie jest już to takie oczywiste.Piotr Zalewski edytował(a) ten post dnia 29.11.12 o godzinie 12:06