Temat: Odliczenie VAT od nabycia samochodów od 1 kwietnia 2014 r.

Dla celów stosowania ograniczenia w odliczeniu VAT naliczonego wykorzystywanie mieszane należy postrzegać
w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. Wystarczy
bowiem jednorazowe użycie pojazdu do celów prywatnych (np. dojazd pracownika do pracy i z pracy,
„załatwienie spraw prywatnych” samochodem służbowym), aby miało miejsce wykorzystanie mieszane.
Dlatego każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje
cechy – został uznany przez ustawodawcę za mogący służyć, co do zasady, użytkowi mieszanemu, a zatem
jego zakup oraz wszystkie wydatki z nim związane będą podlegać odliczeniu w 50%.

W przypadku osób fizycznych,które działalność gospodarczą prowadzą w swoim miejscu zamieszkania (np. biuro rachunkowe, usługi finansowe, doradztwo podatkowe), należy uznać, że posiadany przez nie wykorzystywany w działalności gospodarczej samochód jest również używany co do zasady na cele prywatne. Nie można bowiem obiektywnie stwierdzić, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, jeżeli sposób wykorzystywania tego samochodu umożliwia np. jego użycie w czasie wolnym od prowadzonej działalności (np. weekend czy wyjazd urlopowy).

Ograniczenie w odliczeniu VAT, w związku ze zmianą definicji pojazdu samochodowego, będzie dotyczyć
wydatków związanych z quadami, motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Nie będzie natomiast dotyczyć wydatków związanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi oraz innymi pojazdami niemieszczącymi się w definicji pojazdów samochodowych na gruncie przepisów o ruchu drogowym.

Zmiana sposobu wykorzystania samochodu będzie musiała być zgłaszana fiskusowi najpóźniej przed dniem
tej zmiany.
KOREKTA
Znowelizowany został sposób dokonywania korekty w przypadku zmiany przeznaczenia pojazdu.
Regulacje przewidują również wprowadzenie systemu korekt przy zmianie wykorzystania pojazdu pierwotnie
przeznaczonego do użytku mieszanego. Zmiana ta jest powiązana z likwidacją zwolnienia
(zawartego obecnie w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy o VAT) – w związku z wątpliwościami Komisji
Europejskiej co do jego zgodności z przepisami unijnymi – dla sprzedawanych pojazdów objętych
ograniczonym prawem do odliczania. Zaproponowane regulacje będą lepiej realizować zasadę neutralności
zarówno u podatników, którzy sprzedają używane przez siebie ww. pojazdy, jak i podatników, którzy handlują
tego rodzaju pojazdami kupionymi od innych podatników. Wskutek planowanej likwidacji zwolnienia
od podatku sprzedaż takich pojazdów zostanie objęta opodatkowaniem na zasadach ogólnych. Należy zatem
przyjąć, że z chwilą jej dokonania w trakcie 5-letniego okresu, liczonego od nabycia pojazdu, nastąpiła
zmiana jego przeznaczenia do celów związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą (podobnie jak ma to
miejsce obecnie w art. 91 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Nowe regulacje przewidują konieczność lub możliwość dokonania stosownej korekty uprzednio odliczonego
podatku lub podatku nieodliczonego, jeśli w trakcie 60 miesięcy (przy pojazdach o wartości do 15 000 zł –
12 miesięcy), licząc od miesiąca nabycia danego pojazdu, nastąpi zmiana jego przeznaczenia. Wysokość dokonywanej korekty będzie uzależniona od miesiąca, w którym będzie miała miejsce ta zmiana. Możliwością
dokonania korekty zostaną objęte również przypadki sprzedaży pojazdów, w stosunku do których przysługiwało
ograniczone prawo do odliczania podatku naliczonego z uwagi na ich wykorzystywanie do użytku
mieszanego.

Wprowadzany system korekt nie będzie miał jednak zastosowania do pojazdów nabytych przed
dniem wejścia w życie przedmiotowej ustawy. Wyjątek stanowić będzie wyłącznie sprzedaż takiego
pojazdu.