Temat: najem i VAT 2014
Zbigniew M.:
Niestety zakręciłem się i od nowa czytam przepis o którym była już mowa ale w aspekcie 19a.7, który stanowi: "W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności."
Szczególnie chodzi mnie o ostatnią część przepisu "a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności."
Próbując rozwikłać skutki podatkowe świadczenia usług, o których mowa w art.19a ust.5 pkt 4, na rzecz osób fizycznych, zagłębiłem się ostatnio w zmiany wynikające z art.5 ustawy z dnia 26 lipca 2013 r.
o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
http://isap.sejm.gov.pl/DetailsServlet?id=WDU20130001027
I żal mi jest samego siebie (jako podatnika), gdy próbuję ogarnąć tak marnej jakości przepisy.
Zacznę od fakturowania i wątpliwości, które rodzą się po lekturze znowelizowanego art.106b ust.3 pkt 1.
Czynności, o których mowa w art. 19a ust.5 pkt 4 zostały wyłączone z obowiązku fakturowania "na żądanie", przy czym ustawodawca nie wypowiedział się w kwestii hipotetycznego fakturowania omawianych transakcji (z żadnego innego przepisu nie wynika bowiem, że transakcje te podlegają - co do zasady - fakturowaniu). Czy wystawienie takiej faktury jest dopuszczalne i - co szczególnie ważne - czy będzie wywoływać skutki podatkowe wynikające z innych przepisów (np. art.19a)?
Kolejna wątpliwość dotyczy znowelizowanego art.106i ust.3.
Czy dodany pkt 4 dotyczy także hipotetycznego fakturowania na rzecz osób fizycznych, do którego podatnik nie jest obowiązany?
Wydaje się, że nie.
Art.106i nie zwiera przecież terminu hipotetycznego fakturowania zaliczek w wdt oraz terminu hipotetycznego fakturowania zaliczek do czynności, o których mowa w ar.19a ust.5 pkt 4.
Z czego wnioskować zatem, że zawiera termin hipotetycznego fakturowania czynności, o których mowa w art.19a ust.5 pkt 4, na rzecz osób fizycznych?
Odpowiedzi na postawione wyżej pytania wpływają na rozumienie art.19a ust.7:
1/ Jeśli podatnik wystawił fakturę (co uznamy za dopuszczalne) i zgodzimy się, że art.106i ust.3 pkt 4 zawiera hipotetyczny termin wystawienia faktury - art.19a ust.7 może znaleźć zastosowanie (zadziała warunek opóźnienia w odniesieniu do hipotetycznego terminu). Obowiązek podatkowy będzie powstawał wraz z upływem tego hipotetycznego terminu. Rodzi się jednak pytanie, które zadał już tu dwukrotnie Zbyszek Miernik: Jakie sytuacje obsługuje końcowy fragment art.19a ust.7 ("a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.")?
2/ Jeśli podatnik wystawił fakturę (co uznamy za dopuszczalne) i zgodzimy się, że art.106i ust.3 pkt 4 nie zawiera terminu na wystawienie faktury - art.19a ust.7 nie będzie miał zastosowania (nie zadziałają warunki na wejściu). Obowiązek podatkowy będzie powstawał zawsze z datą wystawienia faktury, niezależnie od terminu jej wystawienia. Wdaje się więc, że takie rozumienie przepisów nie przejdzie.
3/ Jeśli podatnik nie wystawił faktury i zgodzimy się, że art.106i ust.3 pkt 4 zawiera hipotetyczny termin wystawienia faktury - art.19a ust.7 znajdzie zastosowanie. Obowiązek podatkowy będzie powstawał wraz z upływem tego hipotetycznego terminu. Pozostanie - podobnie jak w pkt 1 wyżej - pytanie o przydatność końcowego fragmentu art.19a ust.7.
4/ Jeśli podatnik nie wystawił faktury i zgodzimy się, że art.106i ust.3 pkt 4 nie zawiera terminu na wystawienie faktury - art.19a ust.7 znajdzie zastosowania. Co ciekawe, wykorzystany zostanie - zaniedbany dotąd - końcowy fragment tego przepisu. Obowiązek podatkowy będzie powstawał zawsze z chwilą upływu terminu płatności. Co ciekawsze, ustalenie takiego terminu powstania obowiązku podatkowego, nie mieści się w katalogu odstępstw, przewidzianych w art.66 Dyrektywy 2006/112 WE.
Czegoś nie uwzględniłem?
Czepiam się?